ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2007 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119673
<ОБ ОСОБЕННОСТЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВОЗВРАЩЕННОЙ ЧАСТИ ВЗНОСА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ>

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью приняло решение о добровольном уменьшении уставного капитала. Вправе ли организация-учредитель учитывать для целей налогообложения прибыли сумму возвращенной части первоначального взноса в уставный капитал в связи с его уменьшением?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 14 декабря 2007 г. N 20-12/119673

В соответствии с пунктом 16 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации .
В статье 20 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, обязано уменьшить свой уставный капитал.
Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и погашения долей, принадлежащих обществу.
Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.
Таким образом, доход в виде суммы, на которую в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, не признается у этого общества доходом для целей налогообложения прибыли, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов участникам общества и зарегистрировано в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 4 статьи 20 Закона N 14-ФЗ в течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а также опубликовать в СМИ, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.
Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном данным пунктом.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Таким образом, доходы, полученные в пределах взноса в уставный капитал вследствие принятия решения о его добровольном уменьшении, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль только в случаях выхода участника хозяйственного общества из данного хозяйственного общества либо при ликвидации хозяйственного общества.
Если ООО не ликвидируется и организация-учредитель не выходит из состава участников ООО, то полученные организацией-учредителем средства в виде части стоимости первоначального взноса в уставный капитал ООО вследствие его уменьшения подлежат обложению налогом на прибыль.
Основание: письма Минфина России от 10.11.2006 N 03-03-04/1/749 и от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428.

И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына