ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2004 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2004 N 24-11/73839
<ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС>

Вопрос: Российская организация осуществляет деятельность по подготовке и выпуску печатного издания. В целях обеспечения выхода печатного издания российская организация заключила договор на предоставление авторских прав на использование фотографических работ с иностранной компанией. Иностранная компания не состоит на налоговом учете в РФ. Условия договора не предусматривают отчуждение прав на объект интеллектуальной собственности. Что в данном случае является местом реализации данных услуг для цели налогообложения НДС?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 15 ноября 2004 г. N 24-11/73839

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.
При определении места реализации работ для целей налогообложения НДС следует руководствоваться положениями статьи 148 НК РФ.
По общему правилу местом реализации работ является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы . Так, согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы , осуществляется на территории РФ , не предусмотренных подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ). Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ являются исключениями из данного правила.
В свою очередь, местом осуществления деятельности организации, выполняющей работы , не предусмотренные подпунктами 1-4 статьи 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации организации. При отсутствии регистрации место осуществления деятельности организации определяется на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства через это постоянное представительство).
В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ в том числе упомянуты услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
При передаче в собственность или переуступке прав на указанные объекты интеллектуальной собственности право одного правообладателя прекращается и возникает у нового правообладателя. Следовательно, в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ речь идет о договорах, предусматривающих отчуждение права и порождающих правопреемство.
Если же заключаются договоры, предусматривающие передачу права использования указанных объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых правообладатель остается прежним, но он разрешает использование прав другому лицу в тех или иных пределах, отчуждения права не происходит. Место реализации таких услуг определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Желудова