ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 25.10.2002 N 28-11/50881
<О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ СУММ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ЕСН>

Вопрос: Товарищество собственников жилья выплачивает своим сотрудникам заработную плату за счет членских взносов. Суммы заработной платы не включены в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Просьба разъяснить, освобождаются ли в данной ситуации суммы заработной платы от обложения ЕСН.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 25 октября 2002 г. N 28-11/50881

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ не подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово - огородных, гаражно - строительных и жилищно - строительных кооперативов лицам, выполняющим работы для указанных организаций.
Согласно п. 1 ст. 116 главы 4 Гражданского кодекса Российской Федерации потребительские кооперативы - это добровольные объединения граждан и юридических лиц, некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, к которым относятся садоводческие, садово - огородные, гаражно - строительные и жилищно - строительные кооперативы, созданные в соответствии с Типовыми уставами потребительских кооперативов, средства которых состоят из членских, вступительных, паевых и целевых взносов .
Вступительные взносы служат для первоначального накопления оборотных средств. Они оплачиваются участниками при вступлении в потребительский кооператив.
Членские взносы служат для покрытия эксплуатационных, административно - хозяйственных и других расходов. Эти взносы могут вноситься авансом, частично, с последующим пересчетом и доплатой.
Паевые взносы используются для предусмотренных уставами кооперативов капитальных вложений.
Главой 24 Кодекса не предусмотрено исключение из налогооблагаемой базы выплат, производимых за счет паевых либо вступительных взносов членов жилищно - строительных кооперативов.
Наименование потребительского кооператива не должно оставлять сомнений относительно его организационно - правовой формы и целей создания. В этой связи в наименование включаются указание на сферу деятельности кооператива, а также слово "кооператив".
К специализированным потребительским кооперативам также относятся домостроительные кооперативы, автостояночные кооперативы, жилищные кооперативы, дачно - строительные кооперативы и другие добровольные объединения граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников.
Перечень потребительских кооперативов, указанный в подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса, исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит. Следовательно, организации иных организационно - правовых форм будут обязаны уплачивать ЕСН на общих основаниях, несмотря на то, что они осуществляют свою деятельность и выплачивают доходы физическим лицам также из членских взносов.
Однако на основании п. 3 ст. 236 Кодекса не признаются объектом обложения ЕСН выплаты и вознаграждения , если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. Если организация по каким - либо основаниям не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, она не может воспользоваться положениями указанного пункта.
Положения п. 3 ст. 236 Кодекса не применяются к выплатам, осуществляемым некоммерческими организациями за счет целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности.
Таким образом, выплаты работникам, производимые товариществом собственников жилья за счет паевых либо вступительных взносов членов кооператива, должны облагаться ЕСН.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин