ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 25.02.2000 N 03-12/7557
"О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА"

Вопрос: Организация, в уставном капитале которой доля иностранного участника составляет 100%, получила от учредителя по договору займа валютные средства. Позже было оформлено приложение к договору займа о прощении долга. В течение года полученные средства были израсходованы целевым назначением на капитальные вложения в строительство торгово - офисного центра.
На основании пункта 6 статьи 2 Федерального закона N 62-ФЗ от 31.03.99 не облагаются налогом на прибыль "безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они полежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению".
Распространяется ли льгота по налогу на прибыль, введенная нормами Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ, на данную операцию?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 25 февраля 2000 г. N 03-12/7557

О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль не включаются в налогооблагаемую базу безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения.
При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению.
Таким образом, для получения рассматриваемой льготы необходимым является выполнение ряда условий:
- денежные средства должны быть получены от иностранного инвестора безвозмездно;
- денежные средства должны иметь целевую направленность - на финансирование капитальных вложений производственного назначения;
- денежные средства должны быть использованы по назначению в течение одного года с момента их получения.
Как следует из письма, иностранным учредителем были предоставлены валютные средства по договору займа.
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей. Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, заемщик обязан обеспечить целевое использование полученных средств. В данном случае не возникает условий применения указанной льготы, так как средства, передаваемые по договору займа, не являются безвозмездными.
Позже, как следует из письма, было оформлено приложение к договору займа о прощении долга.
Согласно ст. 415 Гражданского кодекса РФ в этом случае обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Таким образом, сделка прощения долга прекращает в полном объеме обязательства по договору займа.
Исходя из вышеизложенного, денежные средства, полученные предприятием по договору займа, утрачивают целевой характер, что нарушает установленные законодателем условия целевого получения средств в рамках указанной выше льготы.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин